Pajamos natūra: kas tai, kada atsiranda ir kaip apmokestinamos

Kaip pabrėžiama VMI mokomojoje medžiagoje, pajamos natūra nėra atskira pajamų rūšis, o pajamų gavimo forma, kai gyventojas gauna ekonominę naudą ne pinigais, bet turtu, paslaugomis ar apmokėtomis išlaidomis. Praktikoje visada reikia atsakyti į tris klausimus: ar žmogui realiai atsirado nauda, kaip ši nauda įvertinama pinigais ir kaip ji turi būti apmokestinama bei deklaruojama.

Kas yra pajamos natūra?

Teisinis atskaitos taškas yra Gyventojų pajamų mokesčio įstatymas, pagal kurį pajamomis laikoma ne tik pinigais gauta suma, bet ir gyventojo gauta nauda natūra. Todėl svarbu ne tai, ar žmogus gavo pinigus į sąskaitą, o tai, ar jo naudai buvo padengta asmeninė išlaida, suteiktas turtas, paslauga ar kita ekonomiškai pamatuojama nauda.

Kitaip tariant, dovana, nemokamas naudojimasis turtu, darbdavio apmokėta asmeninė sąskaita ar lengvatinė paskola savaime dar neatsako į visus mokestinius klausimus. Pirmiausia reikia nustatyti, ar gyventojui atsirado reali asmeninė nauda, kurią būtų galima įvertinti eurais.

Kada nauda laikoma pajamomis natūra, o kada – ne?

Esminė riba labai praktiška: jeigu išlaidą ar naudą darbuotojas kitu atveju turėtų finansuoti pats, dažniausiai susidaro pajamos natūra. Jeigu išlaida tenkina darbdavio poreikį ir tiesiogiai padeda atlikti darbo funkcijas, pajamų natūra paprastai neatsiranda.

Laikoma pajamomis natūra	Nelaikoma pajamomis natūra
Darbdavys apmoka darbuotojo būsto nuomą ar komunalines išlaidas, kurios skirtos jo asmeniniams poreikiams	Darbdavys suteikia kompiuterį, telefoną, stalą ar kitą įrangą, reikalingą darbo funkcijoms atlikti, neperduodamas jos nuosavybėn
Darbuotojui leidžiama asmeniniais tikslais naudoti tarnybinį automobilį, įskaitant važiavimą namo ir į darbą, kai tam nėra specialaus darbo poreikio	Darbdavys apmoka privalomą sveikatos tikrinimą ar kitas išlaidas, tiesiogiai susijusias su teisėtu darbo organizavimu
Darbdavys sumoka asmeninę baudą, asmeninio automobilio parkavimo išlaidas ar kitas darbuotojo asmenines sąnaudas	Darbdavys apmoka mokymus, kurie tiesiogiai susiję su darbuotojo pareigomis ir reikalingi jo funkcijoms vykdyti
Darbuotojui taikoma tik darbuotojams skirta ypatinga nuolaida prekėms ar paslaugoms, kurios tokiomis sąlygomis rinkoje nepasiekiamos	Budinčiam darbuotojui leidžiama laikyti automobilį prie namų tam, kad jis bet kuriuo metu galėtų išvykti vykdyti darbo funkcijų
Darbdavys perduoda dovaną, prekę ar paslaugą asmeniniam naudojimui	Tarnybinio elektromobilio įkrovimo dalis darbuotojo namuose apmokama tik tiek, kiek ji aiškiai susijusi su darbdavio reikmėmis ir atskiriama apskaitoje

Kaip nustatoma pajamų natūra vertė?

Pajamų natūra vertė nustatoma pagal Pajamų, gautų natūra, įvertinimo tvarkos aprašą, todėl vertinimas nėra laisvas ar pasirenkamas pagal patogumą. Pirmiausia reikia parinkti tinkamą vertinimo būdą, o tik tada skaičiuoti konkrečią naudą.

1. Pagal faktiškai patirtas išlaidas. Tai pagrindinis ir dažniausias būdas. Jis tinka tada, kai darbdavys ar kitas asmuo apmoka konkrečią gyventojo asmeninę išlaidą, pavyzdžiui, būsto nuomą, baudą, draudimo įmoką ar asmeninio automobilio parkavimą.
2. Pagal tikrąją rinkos kainą. Šis būdas svarbus tada, kai faktinės išlaidos neparodo tikros naudos vertės arba kai perduodamas turtas, prekė ar paslauga, kurių vertę reikia sieti su realia rinkos kaina.
3. Pagal nuomos rinkos kainą. Jei gyventojui suteikiama teisė naudotis turtu neperduodant jo nuosavybės, dažniausiai vertinama, kiek toks naudojimasis kainuotų rinkoje. Tai ypač aktualu butui, kitam ilgalaikiam turtui ar naudai, kuri panaši į nuomą.
4. Specialiais būdais specialiais atvejais. Tarnybiniam automobiliui gali būti taikomas atskiras vertinimo mechanizmas, paskoloms žiūrimas skirtumas tarp faktiškai mokamų ir rinkos palūkanų, o tam tikriems turto pagerinimo atvejams vertinama pagerinimo vertė.

Praktikoje labai svarbu nepamiršti vienos taisyklės: jeigu darbuotojas dalį išlaidų apmoka pats, pajamomis natūra tampa ne visa vertė, o tik jam suteiktos papildomos naudos dalis. Dėl to apskaitoje ypač svarbūs mokėjimo įrodymai, susitarimai ir aiškus laikotarpio nustatymas.

Kaip apmokestinamos pajamos natūra?

Pajamos natūra pačios savaime neturi atskiro tarifo. Apmokestinimo logika tokia: pirmiausia nustatoma, kokios tai pajamos pagal savo turinį, tada nustatoma jų klasė, o tik po to taikoma atitinkama mokesčių ir deklaravimo tvarka. Dėl to viena ir ta pati forma gauta nauda vienu atveju gali būti laikoma su darbo santykiais susijusiomis pajamomis, kitu atveju – nuomos, dividendų ar kitomis pajamomis.

Jeigu nauda priskiriama su darbo santykiais susijusioms pajamoms, ją paprastai tenka vertinti taip pat, kaip ir kitas darbo pajamas. Jeigu ji priskiriama kitai pajamų rūšiai, svarbiausia ne pats faktas, kad nauda gauta natūra, o tam pajamų tipui galiojanti mokestinė tvarka.

Dažniausi pajamų natūra pavyzdžiai

Tarnybinis automobilis asmeniniais tikslais

Pagal VMI paaiškinimą dėl automobilio naudojimo asmeniniais tikslais, darbuotojo gaunama nauda gali būti vertinama pagal automobilio nuomos rinkos kainą arba pagal 0,75 proc. automobilio tikrosios rinkos kainos per mėnesį, o kai darbdavys neapmoka asmeniniams važiavimams sunaudotų degalų – pagal 0,70 proc. Ši nauda atsiranda tada, kai darbuotojui realiai leidžiama automobiliu naudotis ne tik darbo funkcijoms, bet ir asmeniniams poreikiams.

Praktinis pavyzdys. Jei automobilio tikroji rinkos kaina mokestinio laikotarpio pradžioje yra 20 000 Eur ir šalys pasirenka 0,75 proc. metodą, darbuotojo mėnesio pajamos natūra būtų 150 Eur. Jei degalų asmeniniams važiavimams darbdavys neapmoka ir taikomas 0,70 proc. metodas, mėnesio vertė būtų 140 Eur.

Darbdavio apmokėtos asmeninės darbuotojo išlaidos

Tipiniuose VMI pavyzdžiuose aiškiai atskiriama, kad darbuotojo asmeninės išlaidos paprastai tampa pajamomis natūra, o su darbo funkcijomis tiesiogiai susijusios išlaidos – ne. Todėl esminis klausimas čia visada vienas: kieno interesui išlaida buvo patirta.

• Darbdavys apmoka darbuotojo gyvenamojo būsto nuomą.
• Darbdavys sumoka baudą už darbuotojo asmeninį pažeidimą, pavyzdžiui, KET pažeidimą.
• Darbdavys apmoka asmeninio automobilio parkavimą ar kitą privačią išlaidą, kuri nėra būtina darbo funkcijoms.

Beprocentė arba lengvatinė paskola

Pagal VMI aiškinimą dėl beprocenčių paskolų ir lengvatinių palūkanų, nauda atsiranda tada, kai gyventojas moka mažesnes nei rinkos palūkanas arba jų nemoka visai. Kitaip tariant, pajamos natūra čia yra ne pati paskolos suma, o palūkanų nauda, kuri susidaro lyginant faktines sąlygas su rinkos sąlygomis.

Praktikoje tai reiškia, kad reikia nustatyti, kokias palūkanas darbuotojas mokėtų įprastomis rinkos sąlygomis. Jei skirtumas tarp rinkos ir faktiškai mokamų palūkanų yra teigiamas darbuotojo naudai, būtent šis skirtumas ir tampa pajamomis natūra.

Dovanos, prekės ar paslaugos iš darbdavio

Ši grupė dažnai atrodo paprasta, tačiau praktikoje kelia daugiausia klausimų. Jeigu darbuotojas gauna prekę, paslaugą ar dovaną asmeniniam naudojimui, svarbu nustatyti, ar tai yra savarankiška nauda ir kokia jos reali vertė.

Rinkos kaina čia svarbi tada, kai darbuotojui kažkas suteikiama nemokamai arba už mažesnę nei įprastą kainą. Jei, pavyzdžiui, darbdavys perduoda telefoną, buitinę techniką ar suteikia išskirtinę tik darbuotojams skirtą nuolaidą, pajamų natūra verte paprastai tampa rinkos kainos ir darbuotojo faktiškai sumokėtos sumos skirtumas arba visa rinkos kaina, jei darbuotojas nieko nemoka.

Elektromobilis, įkrovimas ir stotelė prie darbuotojo namų

Atskiras VMI paaiškinimas dėl elektromobilių įkrovimo nurodo, kad darbuotojo namuose sunaudota elektra tarnybiniam elektromobiliui nelaikoma jo pajamomis natūra, jei darbdavio reikmėms sunaudotas kiekis yra aiškiai identifikuojamas, atskiriamas ir pagrindžiamas dokumentais. Tačiau asmeninis tarnybinio elektromobilio naudojimas vis tiek gali sukurti pajamas natūra, todėl vien aplinkybė, kad automobilis yra elektrinis, mokestinės logikos nekeičia.

Kalbant apie stotelę prie darbuotojo namų, ją verta vertinti atskirai. Praktikoje svarbiausi klausimai yra šie: kam priklauso stotelė, ar ji perduodama darbuotojo nuosavybėn, ar ji naudojama tik tarnybinio automobilio poreikiams ir ar galima atskirti asmeninį naudojimą. Kuo mažiau aiškumo šiuose taškuose, tuo didesnė rizika, kad atsiras darbuotojo asmeninė nauda.

Kokiais atvejais pajamos natūra nepripažįstamos?

Pajamos natūra dažniausiai nepripažįstamos tada, kai darbdavio patirtos išlaidos nėra darbuotojo asmeninė nauda, o būtina darbo organizavimo dalis. Kitaip sakant, jeigu išlaida patirta tam, kad darbuotojas galėtų atlikti savo funkcijas, vien šios aplinkybės paprastai nepakanka pajamoms natūra atsirasti.

• Kai suteikiamos darbo priemonės ir jos skirtos tik darbo funkcijoms.
• Kai apmokami mokymai, būtini pareigoms atlikti arba kvalifikacijai, reikalingai darbui, palaikyti.
• Kai apmokamos išlaidos, kurios tiesiogiai susijusios su darbdavio interesu, o ne darbuotojo asmeniniu vartojimu.
• Kai darbuotojas transporto priemonę ar kitą turtą naudoja dėl budėjimo, reagavimo ar kito realaus darbo poreikio.
• Kai darbdavys turi aiškius dokumentus, leidžiančius atskirti darbdavio reikmėms patirtas išlaidas nuo privataus naudojimo.

Būtent todėl ginčytiniausiose situacijose svarbiausia ne teorinis pavadinimas, o faktinė aplinkybė: ar išlaidos buvo būtinos darbui, ar jos faktiškai pagerino darbuotojo asmeninę ekonominę padėtį.

Deklaravimas ir ką verta turėti apskaitoje

Jei nauda pripažįstama A klasės išmoka, darbdaviui praktikoje aktuali GPM313 forma, nes būtent mėnesio lygmeniu paprastai atsiranda prievolė parodyti priskaičiuotą naudą ir nuo jos išskaičiuojamą mokestį. Todėl apskaitoje reikia ne tik apskaičiuoti vertę, bet ir aiškiai susieti ją su konkrečiu mėnesiu.

Metų pjūviu aktuali ir GPM312 forma, todėl visus metų eigoje sukauptus duomenis verta laikyti taip, kad juos būtų lengva suvesti ne tik mėnesinei, bet ir metinei deklaravimo logikai.

• Vidaus taisykles arba susitarimus dėl turto naudojimo darbo ir asmeniniais tikslais.
• Skaičiavimo metodiką, kaip nustatyta naudos vertė.
• Sąskaitas faktūras, kvitus, sutartis ir kitus išlaidas pagrindžiančius dokumentus.
• Automobilio, būsto ar kito turto rinkos vertės arba nuomos kainos pagrindimą.
• Palūkanų palyginimą su rinkos sąlygomis, jei suteikta paskola.
• Naudojimo laikotarpio duomenis, maršrutus, ataskaitas ar kitą faktinį naudojimą rodantį įrodymų rinkinį.
• Dokumentus, rodančius, kokią dalį išlaidų darbuotojas padengė pats.
• Vadovo sprendimus, įsakymus ar kitus vidaus dokumentus, paaiškinančius, kodėl konkreti išmoka ar nauda susijusi su darbu.

Dažniausiai užduodami klausimai

Ar visos darbdavio apmokėtos išlaidos tampa pajamomis natūra?

Ne. Jei išlaidos tiesiogiai susijusios su darbo funkcijomis ir nesukuria savarankiškos asmeninės naudos darbuotojui, pajamos natūra paprastai neatsiranda.

Ar vien važiavimas tarnybiniu automobiliu iš namų į darbą visada laikomas pajamomis natūra?

Ne visada. Jei tai būtina dėl budėjimo, reagavimo ar kitų darbo organizavimo ypatumų, nauda gali būti nepripažįstama, tačiau įprasto asmeninio naudojimo atveju tokia nauda dažniausiai atsiranda.

Kaip nustatyti vertę, jei rinkoje yra daug skirtingų kainų?

Svarbiausia pasirinkti objektyvų ir nuoseklų pagrindimą: palyginamus rinkos pasiūlymus, aiškią vertinimo datą ir dokumentuotą skaičiavimo logiką. Vertė neturi būti atsitiktinė ar patogi vienai pusei.

Kas nutinka, jei darbuotojas dalį išlaidų padengia pats?

Tokiu atveju pajamomis natūra paprastai tampa tik darbdavio padengta dalis arba skirtumas tarp rinkos vertės ir darbuotojo sumokėtos sumos. Todėl labai svarbu turėti mokėjimus įrodančius dokumentus.

Ar nuotoliniam darbui suteiktos priemonės laikomos pajamomis natūra?

Paprastai ne, jeigu jos reikalingos darbui ir darbuotojui neperduodamos asmeninei nuosavybei. Tačiau jei kartu suteikiamas akivaizdžiai asmeniniam naudojimui skirtas daiktas, situaciją reikia vertinti atskirai.

Ar beprocentė paskola visada sukuria pajamas natūra?

Dažniausiai taip, nes darbuotojas gauna palūkanų naudą. Vis dėlto visada vertinamos konkrečios sąlygos, paskolos laikotarpis, grąžinimo momentas ir rinkos palūkanų palyginimas.

Ar dovanos iš darbdavio visada vertinamos rinkos kaina?

Dažniausiai vertinama reali dovanos ar suteiktos prekės vertė. Jei darbuotojas ją gauna nemokamai, orientuojamasi į visą vertę, o jei gauna su nuolaida, į skirtumą tarp rinkos kainos ir jo faktiškai sumokėtos sumos.

Kada dokumentai yra svarbiausi?

Visada, kai riba tarp darbo reikmių ir asmeninės naudos nėra akivaizdi. Būtent dokumentai lemia, ar nauda bus pripažinta pajamomis natūra, kaip ji bus įvertinta ir ar pasirinkta mokestinė logika atlaikys patikrinimą.